银行不良资产的措置成为当前经济新常态下的艰难使命。以物抵债作为法院变通履行的主要体例，愈来愈多地利用于难以经由过程货泉了债债权的景象，响应地，税费承当争议和税务履行坚苦同样成为银行以物抵债进程中的核心问题。面临银行抵债资产履行进程中的税务胶葛，应针对银行抵债资产履行进程中的税务胶葛问题，进行类型总结，提出化解方案。
1、银行以物抵债所涉税费
按照我国《银行抵债资产治理法子》中的划定，以物抵债是指债务人以什物财富或财富权力作价抵偿银行债权的行动，实现路子为合同抵债或经人平易近法院、仲裁机构依法判决，合用景象为银行债权到期，债务人没法用货泉现金了偿债务，或债权虽未到期，但债务人已呈现严重经营问题，严重影响债务人按时足额了偿债务，或当债务人完全损失了债能力时，担保人也无力以货泉现金代为了偿债务。
以物抵债涉税环节较为复杂，抵债资产既包罗动产、不动产，如房产、商品物质等，也包罗股权、债权、商标权等财富权力。是以，在银行以物抵债进程中，可首要分为获得和措置两个环节，获得抵债资产需缴纳过户费、地盘出让金、地盘让渡费、水利扶植基金、买卖治理费、资产评价费等直接支出及契税、车船利用税、印花税、房产税等税款，在措置环节，需缴纳契税、印花税、增值税、地盘增值税、企业所得税等。
2、银行以物抵债的税务争议
1.税费承担太重。银行以物抵债所涉环节较多，税费高已成为阻碍银行盘活不良资产的主要身分。经综合测算，银行措置抵债资产所需承当的税费占抵债资产价值的50%摆布，这些税费承担极年夜增添了银行措置抵债资产的本钱，制约银行以物抵债的决议计划。实践中，因高额税费承担，银行不能不谢绝以物抵债的例子数见不鲜，这对亟须化解不良贷款风险的中小银行而言无疑落井下石。为减缓这一问题，处所积极摸索折扣政策，从过户费减免、财务嘉奖、免征营业税等层面，进一步减轻特别是中小银行的税费承担。但因为各地财务范围分歧，银行以物抵债的非凡折扣有赖于各地财务水/㎡，银行以物抵债的高税费模式还是遍及现象。
2.税费承当争议。实践中，法定纳税义务人与税费现实承当者常常存在调和与冲突的空间。以物抵债因其高额的税费承担、多重产权变动环节、司法拍卖与以物抵债的跟尾、抵债资产瑕疵等问题，税费承当在实践层面具有较年夜的协商空间，使得以物抵债的税费承当争议成为凸起问题。在以物抵债的税费承当胶葛中，有两类争议表示得较为集中：一是债务人税费履行难。银行以物抵债合用于债务人处于宣布破产、强迫履行什物资产或财富权力仍没法成付的状况，是以，债务人着落不明、不共同或无力缴纳的可能性较年夜，税务履行坚苦重重。又因抵债资产可能存在欠缴税费等瑕疵，完税证实作为产权变动的先决前提，银行动实现债权终究不能不垫付债务人所应承当的税费。二是司法拍卖与以物抵债的跟尾。以物抵债的合用具有必然严酷限制，当债务人、担保人无货泉现金了偿能力时，应优先选择拍卖、变卖等体例收受接管债权，当以上体例没法实现受偿时，方可合用以物抵债。实践中常有当事人以拍卖通知布告中的税费条目进行抗辩，激发税务争议。
3.计税根据的判定。抵债资产的措置价钱遭到多重身分的影响。例如，银行持有抵债资产时代需要对抵债资产进行治理与保护，银行基于保护本钱难以到达专业水准的治理水/㎡，是以保管不善成为贬损抵债资产价值的主要身分之一。在以物抵债及启动以物抵债法式之前，抵债资产常常颠末屡次评价与拍卖，对时效性强的资产而言，评价价钱会呈现较多变幅，抵债资产的闲置也存在加快折旧、贬值等环境，颠末屡次拍卖和流拍，需不竭降价以实现债权了债，抵债资产的价钱在市场中处于劣势地位。是以，以物抵债中抵债资产的措置价钱分歧于一般的市场买卖和市场拍卖，难以仅凭“计税根据较着偏低且无合法来由”来作出权衡税款流掉与否的决议。另外，以物抵债中税费承当的不肯定影响对计税根据的判定。以契税为例，假如商定买受人承当让渡环节所涉税费，则契税计税根据为买受人获得地盘利用权而付出的全数经济好处，“全数经济好处”是不是应包罗买受报酬出卖人所付出的让渡环节的税费，明显也是一个可能激发争议的问题。
4.税法与私法的融合。税法与私法具有自然融合的紧密亲密关系。在以物抵债中，纳税义务的发生是不是以物权行动的成立作为要件激发争议。如契税的缴纳，有不雅点认为契税以买卖本色为纳税义务成立要件，还有不雅点则认为契税应以不动产所有权转移为课征要件。如以买卖本色为课征要件，则契税以现实处罚为纳税节点，纳税义务报酬买受人，其素质应为行动税而非财富税，这与“先税后证”的法令划定相契合；若以物权权属的转移为纳税节点，则契税合适财富税的特点，但“先税后证”损失法理根本，买受人只有当不动产进行过户挂号以后才产生纳税义务。是以，从学理层面，若何注释税法与私法间的关系将影响银行是不是需要为过户挂号而为债务人垫付欠缴税费。
3、抵债资产履行窘境的破解
1.晋升折扣政策力度。贸易银行抵债资产措置所面对的税费承担太重等问题，已成为我国化解信贷风险道路上的主要阻碍，实践中很多金融机构不能不选择谢绝以物抵债的履行体例。税收政策作为我国主要的宏不雅调控手段，对支持我国经济/㎡稳运行阐扬主要调理感化。我国银行抵债资产的折扣政策仍处于低级摸索阶段，有以下两方面亟待完美：一是应针对中小银行制订普惠性折扣政策。自2015年始，全国银行资产压力增年夜，高额税费进一步加年夜中小银行措置不良资产的难度，中小银行在竞争中面对更高的信贷风险。是以，应针对中小银行、农村下层银行制订非凡折扣政策，晋升折扣力度，并经由过程当局嘉奖和补助鼓动勉励中小银行积极处置抵债资产。二是应按照分歧税费项目，实施有针对性的折扣政策。如在以房抵债中，银行常常面对两重过户税费的征收，针对此类较为凸起的税费承担，应赐与非凡的税费减免；债务人难以履行的税款由银行代付的，也应酌情赐与减免或嘉奖。
2.明白承当税费条目法令效率。税费商定是以物抵债税费承当体例之一。我国税收法令律例固然明白划定了各税种的纳税义务人，但对税费商定并未作出强迫性或制止性划定。司法实践中，法院常常选择尊敬当事人合意的成果，以税款现实缴纳作为税收征管法的目标注释。这与税法实务中的需求有关。以以物抵债为例，抵债资产景象复杂种类繁多，而债务人常常宣布破产难以履行，经由过程以物抵债合同，针对各抵债资产的完税环境，银行与债务人、担保人、买受人进行税费商定合适实践中的纳税需求。但是，对税费承当条目的效率，我国税法上缺少明白回应，这在必然水平上扩年夜了自由裁量权，有背税收公/㎡精力，同时也弱化了税费承当条目的履行力。是以，应从税法层面临税费承当条目的法令效率作出明白回应，或对税费承当条目作出制止性划定，改变以税款征收为首要目标的征管思绪，果断落实税收法定原则，或承认税费承当条目的法令效率并进一步作出限制性划定，规范实务中年夜量的承当税费条目，晋升税费商定的履行力度。
3.完美税务强迫履行权。银行抵债资产年夜多是在债务人宣布破产或损失货泉了偿能力时所被动领受的资产，其在进入以物抵债法式前去往颠末屡次拍卖、流拍未果，是以，抵债资产在权属、税费、证照方面多有瑕疵，资产措置成付量低，经由过程拍卖或变卖抵税的强迫履行体例难以阐扬结果。是以，应进一步晋升税务履行力度，完美法院及税务机关的强迫履行权，针对以物抵债的特征，进一步增强联动履行机制，成立法院与税务、工商、公安、金融、海关、房管等部分的信息互换和协助机制，同时晋升掉信赏罚力度，对欠缴税费的债务人等采纳高消费限制、拘留等强迫办法，晋升强迫履行威慑力；同时，面临以物抵债的履行窘境，还应采纳更加矫捷的履行办法，如在公道规模内积极降价等情势，削减流拍次数，提高司法拍卖成付率，这对实现银行债权、清缴税款均具有现实意义。
4.细化计税根据审定尺度。抵债资产措置进程中因评价机构的更调、资产瑕疵、屡次拍卖、空置期长等景象，使得抵债资产的措置价钱不成避免与市场价钱发生偏离。以“计税根据偏低，且无合法来由”为根据的税收审定轨制因其不肯定的法令概念激发诸多税务争议，面临以物抵债这类将来不良资产措置中将年夜量利用的债务重组体例，税务机关仅因司法拍卖而网开一面明显有背税收公/㎡；但对合同抵债或合同拍卖若不加以稽察，则纵容避税空间。《江苏省处所税务局关于地盘增值税有关营业问题的通知布告》中认定房地产让渡价钱偏低时，合法来由可为：“1.法院鉴定或裁定的让渡价钱；2.以公然拍卖体例让渡房地产的价钱。”该合法来由的尺度有必然鉴戒意义，但仍应进一步细化，如公然拍卖应以二人以上（或多人）竞拍的让渡价钱作为合法来由，也即公然拍卖只有一人竞拍构成的让渡价钱，没法解除税务机关行使税收审定权。
（作者单元：北京年夜学法学院）
（本文系最高人平易近法院2018年度履行研究课题《履行法式中涉税问题研究》的阶段性功效）
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